Quel est le concept de matérialité?
Dans les états financiers, certaines transactions sont trop petites pour être comptabilisées et ces transactions pourraient ne pas avoir d'incidence sur l'analyse des états financiers par un observateur externe; la suppression de ces informations non pertinentes pour garder les états financiers nets et consolidés est appelée comme le concept de matérialité .
Explication détaillée
Le concept de matérialité fait référence à une situation dans laquelle les informations financières d'une entreprise sont considérées comme significatives du point de vue de la préparation des états financiers si elles ont le potentiel de modifier le point de vue ou l'opinion d'une personne raisonnable. En bref, toutes les informations financières susceptibles d'influencer le jugement d'une personne bien informée doivent être saisies dans la préparation des états financiers de l'entreprise. Le concept de matérialité en comptabilité est également appelé contrainte de matérialité.
Le concept de matérialité en comptabilité est très subjectif, par rapport à sa taille et à son importance. Les informations financières peuvent avoir une importance significative pour une entreprise, mais ne le sont pas pour une autre entreprise. Cet aspect du concept de matérialité est plus perceptible lors de la comparaison entre des entreprises qui varient en fonction de leur taille, c'est-à-dire une grande entreprise vis-à-vis d'une petite entreprise. Un coût similaire peut être considéré comme une dépense importante et matérielle pour une petite entreprise, mais il peut être petit et peu important pour une grande entreprise en raison de sa taille et de ses revenus importants.
À ce titre, on peut dire que le principal objectif du concept de matérialité en comptabilité est d'apprécier si les informations financières considérées ont une incidence significative sur l'opinion des utilisateurs des états financiers. Si les informations ne sont pas importantes, l'entreprise n'a pas à se soucier de les inclure dans ses états financiers. Les utilisateurs des états financiers mentionnés ici peuvent être des auditeurs, des actionnaires, des investisseurs, etc.
En général, la règle empirique relative à l'importance relative des informations financières est énoncée comme suit:
- Dans le compte de résultat, une variation de plus de 5% du bénéfice avant impôts ou de plus de 0,5% du chiffre d'affaires peut être considérée comme «suffisamment importante pour avoir de l'importance».
- Au bilan, une variation de l'entrée de plus de 0,5% du total des actifs ou de plus de 1% du total des capitaux propres peut être considérée comme «suffisamment importante pour avoir de l'importance».
Concept de matérialité selon les PCGR et le FASB
Concept de matérialité selon les PCGR
Pour les PCGR (principes comptables généralement reconnus), la règle principale pour décider de l'importance relative est:
«Les éléments sont importants s'ils peuvent influencer individuellement ou collectivement les décisions économiques des utilisateurs, tirées des états financiers.»
Concept de matérialité selon FASB
D'autre part, pour le FASB (Financial Accounting Standards Board), la règle principale pour décider de l'importance relative est:
L'ampleur d'une omission ou d'une inexactitude d'informations comptables qui, à la lumière des circonstances environnantes, rend probable que le jugement d'une personne raisonnable se fondant sur l'information aurait été modifié ou influencé par l'omission ou l'inexactitude. »
Exemples de concept de matérialité en comptabilité
Comprenons le concept de matérialité en comptabilité à l'aide d'un exemple simple pour mieux le comprendre.
Prenons l'exemple d'une grande entreprise qui avait un bâtiment situé dans la zone cyclonique lors de la récente calamité naturelle. L'ouragan a détruit le bâtiment de l'entreprise et, après une terrible bataille juridique avec le fournisseur d'assurance, la société a signalé une perte extraordinaire de 30 000 dollars. Déterminez l'importance relative de l'événement en fonction des conditions ci-dessous:
- Pour l'entreprise A qui est grande et génère un revenu net de 40000000 $
- Pour l'entreprise B qui est très petite et génère un revenu net de 90000 $
a) Maintenant, calculons l'importance relative pour l'entreprise A en divisant la perte de 30 000 $ par le bénéfice net de l'entreprise soit 30 000 $ / 4 000 000 $ * 100% = 0,08%
En utilisant les données ci-dessus, nous calculerons l'importance relative de la société A
La matérialité de la société A = 0,08%
Selon le concept de matérialité, cette perte de 30 000 $ est sans importance pour la société A car l'utilisateur moyen des états financiers ne serait pas concerné par quelque chose qui ne représente que 0,08% du revenu net total.
b) Encore une fois, calculons l'importance relative pour l'entreprise B en divisant la perte par le bénéfice net de l'entreprise soit 30 000 $ / 90 000 $ * 100% = 33,34%
Maintenant, nous allons calculer la matérialité de l'entreprise B
La matérialité de la société B = 33,33%
Selon le concept de matérialité, cette perte de 30 000 $ est significative pour l'entreprise B car l'utilisateur moyen des états financiers serait concerné et pourrait se retirer de l'entreprise étant donné que la perte représente environ 33,33% du résultat net total.
L'exemple ci-dessus met en évidence la différence de taille des deux sociétés et la variation du comportement des utilisateurs de leurs états financiers.
Pertinence et utilisations du concept de matérialité en comptabilité
Il est entendu que l'importance relative est un concept subjectif qui guide une entreprise pour identifier et ne divulguer que les transactions qui sont suffisamment importantes par rapport aux activités de l'entreprise pour qu'elles concernent les utilisateurs des états financiers de l'entreprise. Le concept de matérialité dit qu'une entreprise est obligée de comptabiliser ces montants substantiels d'une manière conforme aux principes de la comptabilité financière. Cependant, l'importance relative est mesurée en termes de montant en dollars et la conséquence est une anomalie si les principes comptables ne sont pas suivis.
Par conséquent, chaque entreprise doit développer la capacité de déterminer quels éléments sont importants par rapport à ses opérations, puis engager suffisamment de frais de personnel pour garantir le respect des principes comptables pour ces éléments. Les caractéristiques de la société, l'environnement économique et politique en vigueur et le rôle de l'examinateur des états financiers peuvent chacun avoir une incidence sur les jugements de matérialité. Cependant, si le coût du respect des principes comptables semble dépasser l'avantage escompté de le faire, alors une entreprise pourrait supprimer ces principes.
Abus du concept de matérialité en comptabilité
Toute pratique abusive du concept de matérialité en comptabilité peut entraîner de graves conséquences juridiques. Cependant, les PCGR et le FASB ont été réticents à indiquer une fourchette précise de taille d'erreur pouvant être qualifiée d'abus de matérialité. Dans la plupart des cas, les auditeurs et les tribunaux s'appuient sur des «règles empiriques» pour examiner les affaires associées à un abus de matérialité. Néanmoins, les examinateurs qui jugent de tels cas d'abus de matérialité doivent également prendre en considération d'autres facteurs en plus de l'ampleur de l'erreur. Deux de ces facteurs peuvent être la motivation et l'intention derrière l'erreur et l'effet probable sur la perception et le jugement de l'utilisateur.
