Quels sont les titres disponibles à la vente?
Les titres disponibles à la vente sont les titres de créance ou de capitaux propres de la société qui devraient se vendre à court terme et qui ne seront donc pas détenus jusqu'à leur échéance. Celles-ci sont inscrites au bilan à leur juste valeur. Cependant, les gains et pertes non réalisés découlant de ces titres ne sont pas comptabilisés dans le compte de résultat mais sont présentés dans les autres éléments du résultat global en tant que partie des capitaux propres. Tout dividende reçu sur ces titres, les revenus d'intérêts et les gains et pertes réels lors de la vente des titres sont comptabilisés dans le compte de résultat.
Exemple de titres disponibles à la vente
source: Dépôts auprès de la SEC Starbucks
Les investissements disponibles à la vente pour Starbucks comprenaient les obligations d'agence, le papier commercial, les titres de créance d'entreprise, les obligations de gouvernements étrangers, les titres du Trésor américain, les hypothèques et autres ABS, et les certificats de dépôts.
La juste valeur totale de ces titres était de 151,7 millions de dollars en 2017.
Entrées au journal des titres disponibles à la vente
ABC Bank achète des titres de participation de 100 000 $ de Divine Limited le 01.01.2016, qui sont classés comme disponibles à la vente dans ses livres de comptes. ABC Bank s'est rendu compte à la fin de l'exercice comptable que la valeur de l'investissement disponible à la vente avait baissé à 95 000 $ à la fin de la période. À la fin de la deuxième année, la valeur de l'investissement est passée à 110000 $ et ABC Bank a vendu la même chose.
# 1 - Achat de titres
L'écriture de journal pour enregistrer l'achat de 100000 $ de titres de participation de Divine Limited est mentionnée comme suit:
# 2 - Déclin de la valeur
L'écriture de journal pour enregistrer la baisse de valeur des titres de participation à la fin de l'année est mentionnée comme suit:
# 2 - Augmentation de la valeur
L'écriture de journal pour enregistrer l'augmentation de la valeur des titres de participation à la fin de la deuxième année, ainsi que la vente d'un investissement, est mentionnée comme suit:
Ainsi, nous pouvons voir quand un investissement disponible à la vente est classé dans la catégorie AFS; tout gain ou perte non réalisé est déclaré dans les autres éléments du résultat global comme indiqué ci-dessus dans le cas de la Banque ABC. Une fois que la même chose est réalisée sur la vente de ces titres est déclarée dans le compte de résultat.
Valeurs mobilières disponibles à la vente dans les banques et institutions financières
Ils sont généralement classés par banque et institutions financières dans le portefeuille bancaire ou le portefeuille de négociation.
- Le livret bancaire fait référence aux actifs du bilan d'une banque qui devraient être détenus jusqu'à leur échéance. Les banques et les institutions financières ne sont pas tenues de marquer ces actifs sur la base d'une évaluation à la valeur du marché (MTM), et ces actifs sont généralement détenus au coût historique dans les livres comptables de la société. La catégorie populaire comprend les actifs de la catégorie Held to Maturity (HTM).
- Le livre de négociation fait référence aux actifs détenus par une banque qui sont disponibles à la vente et sont négociés régulièrement. Ces actifs sont acquis avec l'intention de ne pas être détenus jusqu'à leur échéance, mais d'en tirer profit à court terme. Les banques et institutions financières sont tenues de marquer quotidiennement ces actifs à la valeur de marché (MTM), et ces actifs sont comptabilisés à la juste valeur, également connue sous le nom de comptabilité de marché. La catégorie populaire comprend les actifs détenus dans la catégorie Détenu à des fins de négociation (HFT) et dans la catégorie Disponible à la vente (AFS).
Différences entre les titres disponibles à la vente et les titres de négociation et les titres détenus jusqu'à l'échéance
| Base de comparaison | Disponible à la vente (AFS) | Détenu à des fins de négociation (HFT) | Tenu jusqu'à la maturité (HTM) | |||
| Sens | Il comprend des titres de créance et des titres de participation, qui ne devraient pas être détenus jusqu'à leur échéance ou négociés à court terme. En termes simples, il comprend tous les titres qui ne font pas partie de HFT et HTM. | Il comprend les titres de créance et de capital, qui sont acquis avec l'intention de réaliser un profit à court terme. | Il comprend les titres de créance, qui sont acquis avec l'intention d'être détenus jusqu'à leur échéance. | |||
| La mesure | Enregistré dans les livres de comptes à la juste valeur; | Enregistré dans les livres de comptes à la juste valeur; | Enregistré dans les livres de comptes au coût amorti; (Le coût amorti est égal au prix d'origine moins tout paiement de principal plus tout escompte amorti ou moins toute prime amortie, moins toute perte de valeur. | |||
| Traitement des gains / pertes non réalisés | Tout gain ou perte non réalisé est déclaré sous Autres éléments du résultat global. | Tout gain ou perte non réalisé est déclaré dans le compte de résultat. | Ces titres sont déclarés en actifs courants (si l'échéance est inférieure ou égale à un an) ou en actifs à long terme (si l'échéance est supérieure à un an). | |||
| Livre de négociation / livre bancaire | Classé sous Trading Book de la Banque / FI | Classé sous Trading Book de la Banque / FI | Classé sous Livre bancaire de la Banque / FI |
Conclusion
Les titres disponibles à la vente sont une catégorie importante d'un portefeuille de placements qui est détenu dans les livres de comptes des banques / IF. L'intention de la direction décide de la classification des investissements disponibles à la vente. En les classant dans la catégorie Titres disponibles à la vente lorsque la juste valeur est en baisse, la perte non réalisée peut être déclarée dans les autres éléments du résultat global sans impact sur le compte de résultat.
