Objets extraordinaires

Que sont les objets extraordinaires?

Les éléments extraordinaires font référence aux événements qui sont considérés comme inhabituels par la société car ils sont de nature peu fréquente et les gains ou pertes découlant de ces éléments sont présentés séparément dans les états financiers de la société au cours de la période au cours de laquelle cet élément est entré en vigueur. l'existence.

Jetons un coup d'œil au rapport annuel de ZTE. Nous notons que le bénéfice net attribuable aux actionnaires est de 2 633 millions de RMB. Cependant, lorsque nous supprimons les éléments extraordinaires du compte de résultat, le bénéfice net est réduit à 2 072 millions de RMB.

Caractéristiques des objets extraordinaires

Les éléments extraordinaires désignent les gains et les pertes résultant d'opérations commerciales spécifiques, qui sont inhabituels et rares dans le cours normal des affaires. En d'autres termes, ils concernent des transactions qui ne font pas partie des opérations commerciales quotidiennes de l'entreprise.

Certains des aspects critiques sont:

 Matérialité

Les transactions qui sont au-dessus de la limite matérielle d'une organisation seront classées sous les éléments extraordinaires de l'entreprise. L'importance relative dépend de la taille du bilan et du secteur auquel appartient l'entreprise.

• Exemple 1: Dans le cas de XYZ Co., si elle est impliquée dans la vente à la ferraille d'une unité commerciale à Chicago, qui a conduit à un gain commercial de 10 000 $ ne sera pas suffisamment importante pour être classée comme un gain extraordinaire. C'est parce que la valeur d'une voiture sera supérieure à 10 000 dollars, ce qui n'est pas important, sachant que le chiffre d'affaires total de XYZ Co. est de 100 milliards de dollars.
• Exemple 2: Un petit détaillant qui vend des hot-dogs en dehors de Central Park gagne des redevances d'un montant de 5000 USD pour la vente de sa recette de hot-dogs à une chaîne de magasins classera cette transaction comme un article extraordinaire car elle est au-dessus du seuil de matérialité. Pourquoi est-ce important dans ce cas - parce que le bénéfice annuel du détaillant est lui-même d'environ 5 000 $.

Pour vérifier si la transaction est un matériau pour la déclarer comme un élément extraordinaire, les trois niveaux de signification suivants doivent être vérifiés:

• Un élément extraordinaire particulier est significatif par rapport au revenu total déclaré pour cette période donnée.
• L'élément extraordinaire particulier est significatif par rapport au revenu annuel des 4-5 dernières années pris en compte.
• Un élément extraordinaire particulier est significatif par rapport à tout autre critère défini par la politique de l'entreprise, par exemple, une société holding (société mère) peut exiger de ses filiales qu'elles déclarent tous les éléments extraordinaires au-dessus d'un certain seuil.

 Transactions rares / inhabituelles

Ils seront rares dans la nature. Ce sont des transactions qui ne se produisent pas au jour le jour. Comme nous l'avons vu dans le cas de XYZ Co., l'arrêt de la construction automobile est quelque chose qui n'arrive pas régulièrement. Cela se produira une fois tous les 5 ans ou 10 ans ou, parfois, jamais au cours de la vie de l'entreprise.

Le point essentiel à comprendre ici est que toutes les transactions rares / inhabituelles / non récurrentes ne sont pas nécessairement définies comme des éléments extraordinaires. Il peut y avoir des transactions non récurrentes, mais, en même temps, ne sont pas extraordinaires.

• Exemple 1: XYZ Co. estime que la capacité actuelle de fabrication d'autobus est limitée et que le marché a de nombreuses possibilités d'augmenter ses revenus. Gardant cela à l'esprit, la direction a approuvé d'investir dans une nouvelle usine pour augmenter la capacité de production. C'est une transaction non récurrente; cependant, la même chose peut être considérée comme une augmentation des immobilisations plutôt que de la classer comme une perte extraordinaire.
• Exemple 2: Poursuivre avec le tout premier exemple de XYZ Co. Là où ils ont l'intention de mettre fin à leurs activités de construction automobile est une transaction non récurrente et est considérée comme un gain extraordinaire.

Types d'éléments extraordinaires

Ils peuvent être divisés en gains extraordinaires et en pertes extraordinaires. Les pertes nuisent au profit de l'entreprise, tandis que les gains extraordinaires ont un impact positif sur le profit de l'entreprise.

Exemple de gains extraordinaires

• Gain lié à la vente de segments d'activité abandonnés
• Gain d'une récente annonce du gouvernement annonçant que les subventions précédentes seront sanctionnées maintenant

Exemples de pertes extraordinaires

• Perte due à des calamités naturelles incontrôlables telles que tremblements de terre, inondations, tempêtes de grêle, etc.
• Perte sur cession de segments d'activité abandonnés
• Perte en raison de la perte d'une affaire judiciaire qui a conduit à des pénalités fiscales colossales
• Perte due à une longue grève des travailleurs qui a perturbé les affaires pendant plus d'un mois

Les exemples ci-dessus sont génériques et peuvent varier au cas par cas. Par exemple, la perte due à l'inondation ne peut pas être considérée comme une perte extraordinaire dans le cas des entreprises situées dans des zones déclarées comme zones inondables. Cela est dû à l'hypothèse que les entreprises sont conscientes des conditions climatiques dans la région et sont toujours disposées à prendre le risque de faire des affaires dans cette région. Par conséquent, cela fait partie du risque commercial que l'organisation doit déjà avoir pris en compte.

Un autre exemple que nous pouvons considérer est le cas d'une société de capital-investissement qui a son cœur de métier à investir dans des startups. Dans ce cas, le gain ou la perte résultant de la vente d'une entreprise est normal et non irrégulier ou rare. Par conséquent, il ne peut pas revendiquer un gain en raison de la vente de placements à long terme en tant que gains extraordinaires.

De plus, un point important est qu'il existe une confusion en ce qui concerne le traitement de la radiation / reprise de divers actifs comme une perte extraordinaire. Dans ce contexte, la radiation des actifs commerciaux suivants se fait dans le cours normal des affaires. Une entreprise ne doit pas les traiter comme un élément extraordinaire:

• Inventaires
• Comptes débiteurs
• Amortissement des actifs incorporels
• Perte ou gain en raison du change de devises et d'autres transactions
• Vente d'immobilisations

En effet, la radiation / réduction de valeur de ces actifs courants et immobilisés est considérée comme très normale pour une entreprise donnée, et l'explication suivante devrait suffire pour ne pas la traiter comme un élément extraordinaire:

• L'inventaire stocké dans l'entrepôt deviendra vieux et obsolète. Cela se produit avec presque toutes les entreprises et ne fait partie que de la perte opérationnelle.
• Une certaine partie des débiteurs s'attend à se transformer en créances irrécouvrables dans le cours normal des affaires, et il s'agit d'une perte opérationnelle.
• Les immobilisations incorporelles doivent être amorties annuellement, tout comme les immobilisations corporelles se déprécient annuellement.
• Les devises étrangères fluctueront quotidiennement. S'il existe une obligation commerciale de conclure des transactions en devises étrangères, le gain ou la perte résultant de ces transactions est considéré comme normal.
• L'achat et la vente d'immobilisations constituent une partie essentielle de l'entreprise. Même si ces transactions sont rares, les entreprises en ont besoin d'un point de vue opérationnel. Tout profit réalisé ou toute perte résultant de la vente d'immobilisations doit être traité uniquement comme faisant partie des produits / charges opérationnels.

Présentation (avant janvier 2015)

Tous les éléments extraordinaires doivent être présentés séparément dans les états financiers. Le présenter séparément signifie que le gain ou la perte des éléments extraordinaires doit être séparé du résultat des opérations ordinaires et doit être présenté comme une ligne distincte dans le compte de résultat après avoir pris en compte l'effet fiscal.

La société doit également divulguer séparément les impôts applicables sur ces éléments extraordinaires et, parallèlement, elle doit également divulguer le bénéfice par action pour ces éléments.

Ce qui suit est le compte de résultat de XYZ Co.pour montrer la présence d'éléments extraordinaires:

Pourquoi la présentation ci-dessus est-elle nécessaire? C'est pour donner une image fidèle aux différents utilisateurs de l'état financier.

Élimination (après janvier 2015)

En janvier 2015, le FASB a publié une mise à jour des éléments extraordinaires éliminant la nécessité de fournir des éléments extraordinaires dans le compte de résultat. L'élimination de ce concept permettra de gagner du temps et de réduire les coûts pour les préparateurs, car ils n'auront pas à évaluer si un événement particulier ou une transaction est extraordinaire.

source: fasb.org

Il a été principalement avancé que les utilisateurs trouvent utiles les informations sur les événements et les transactions inhabituels ou peu fréquents. Cependant, ils ne trouvent pas la classification et la présentation extraordinaires des éléments nécessaires pour identifier ces événements et transactions. Pour d'autres, il est extrêmement rare dans la pratique actuelle qu'une transaction ou un événement remplisse les conditions pour être présenté comme un élément extraordinaire.