Qu'est-ce que l'intérêt sans contrôle?
La participation ne donnant pas le contrôle fait référence aux actionnaires minoritaires de l'entreprise qui détiennent moins de 50% du capital social global et n'ont donc pas de contrôle sur le processus décisionnel de l'entreprise.
En règle générale, dans le cas des sociétés cotées en bourse, la plupart des actionnaires sont des actionnaires minoritaires et seuls les promoteurs peuvent être classés comme actionnaires majoritaires ou majoritaires. En cas de consolidation des comptes, le montant attribuable aux minoritaires, sur la base de la valeur liquidative, est présenté séparément en tant que part des actionnaires sans contrôle dans les réserves du bilan et en excédent de l'entité.
Types d'intérêts non contrôlants
Il existe deux types - Direct et Indirect.
# 1 - Direct
C'est celui où les actionnaires minoritaires obtiennent leur part dans les capitaux propres enregistrés de la filiale. Tous les capitaux propres enregistrés ici désignent les montants avant et après les acquisitions.
Par exemple:
La société B a réservé au 31.03.2018, totalisant 550000 $. Le 01.04.2018, M. X a acheté 10% des actions de la société B. Puisqu'il s'agit d'un cas de participation directe sans contrôle, M. X aurait droit à 10% des bénéfices préexistants / passés de la société B, en plus aux bénéfices futurs accumulés après le 01.04.2018.
# 2 - Indirect
Il s'agit d'un cas où les actionnaires minoritaires reçoivent uniquement une allocation proportionnelle des bénéfices post-acquisition, c'est-à-dire qu'il ne recevrait pas de part des bénéfices préexistants de l'entreprise.
Par exemple:
La société A détient 20% des actions de la société B, la société A a également acquis 60% des actions de la société P, qui détient 70% des actions de la société B. Ainsi, l'actionnariat de la société P et de la société B aurait l'air de :
Entreprise P:
- Actions détenues par la société A: 60%
- Participation sans contrôle directe: 40%
Entreprise B:
- Actions détenues par la société A: 62%
- Participation sans contrôle directe: 40%
Participation ne donnant pas le contrôle indirecte: elle est calculée en utilisant la participation directe au bilan de P ltd, soit 40% * 70% = 28%
Comptabilisation de la participation ne donnant pas le contrôle au bilan
La comptabilisation des intérêts minoritaires entre en jeu lors de la consolidation des livres de comptes par la holding. La consolidation fait référence au processus par lequel les états financiers de deux ou plusieurs sociétés sont combinés pour former un ensemble de données financières.
La consolidation est applicable lorsqu'une entité détient la participation majoritaire dans une autre entité, connue sous le nom d'entité filiale. Comme la consolidation combine deux ou plus de deux ensembles d'états financiers, elle permet aux parties prenantes, telles que les investisseurs, les créanciers, les prêteurs, etc. de visualiser les états financiers combinés des trois entités comme s'il s'agissait d'une seule entité.
Lors de la consolidation des états financiers de la filiale avec la société holding, la valeur liquidative de la quote-part détenue par les actionnaires minoritaires est comptabilisée en participation minoritaire dans les réserves et excédent des comptes consolidés.
Exemple 1
La société L a acquis 85% des actions en circulation de la société M. Ainsi, le solde des actions détenues par les actionnaires minoritaires était de 15%. À la fin de l'année, la société M a déclaré des revenus de 500 000 $ et des dépenses de 300 000 $, tandis que la société L a déclaré des revenus de 1 000 000 $ et des dépenses de 400 000 $.
Le bénéfice net des sociétés L et M peut être calculé comme suit:
La répartition du bénéfice net de la société M, entre les intérêts majoritaires et minoritaires, est la suivante:
Le résultat net consolidé peut être calculé comme suit:
Exemple # 2
L'extrait suivant est extrait des états financiers de Nestlé pour l'exercice clos le 31 décembre 2018, qui montre que le bénéfice est attribué à la part des actionnaires sans contrôle et aux actionnaires de la société mère:
Voici l'extrait du bilan consolidé de Nestlé qui montre le montant attribuable à la part des actionnaires sans contrôle:
Source: www.nestle.com
Il représente ainsi le montant attribuable aux actionnaires qui ne sont pas les actionnaires significatifs de l'entreprise et n'ont aucune autorité décisionnelle dans l'entreprise. Les montants attribuables à NCI sont présentés séparément dans les états financiers consolidés, car il s'agit du montant qui n'appartient pas à l'entité mère et est attribuable aux actionnaires minoritaires.
