Le contrat de location-financement fait référence au contrat de location dans lequel la société de financement détient légalement l'actif pendant la durée du contrat de location, mais tous les risques et avantages associés à l'actif sont transférés au preneur par le bailleur et à la fin de la durée du bail, le preneur propriété de l'actif.
Signification du bail financier
Le crédit-bail signifie simplement une méthode de financement où la société de crédit-bail achète l'actif pour l'utilisateur et le lui loue pour une période convenue. La société de crédit-bail est connue sous le nom de bailleur et l'utilisateur est connu sous le nom de locataire. Un contrat de location-financement (également appelé contrat de location-acquisition) transfère en grande partie tous les risques et avantages de la propriété de l'actif au preneur. Il est souvent utilisé pour acheter des actifs loués pendant une grande partie de sa vie économique.
Classification du bail comme contrat de location-financement
Le critère de base pour classer un contrat de location-financement (également connu sous le nom de contrat de location-acquisition selon les PCGR des États-Unis) est que le bailleur reste le propriétaire légal de l'actif tout au long de la période de location, mais tous les risques et avantages liés aux actifs loués sont transférés au preneur. . Le, c'est-à-dire que le preneur inscrit un passif et un actif lié à la location dans ses bilans; En outre, la propriété légale des biens loués est transférée du bailleur au preneur après la fin du bail.
Cependant, il existe une petite contradiction entre les normes IFRS et US GAAP dans la classification d'un contrat de location comme contrat de location-financement.
IFRS: les critères de base ci-dessus classent un contrat de location comme un contrat de location-financement sous juridiction IFRS
GAAP: si le contrat de location remplit au moins l'une des quatre conditions suivantes, alors ce contrat de location est classé comme un contrat de location-financement selon les normes US GAAP:
- La propriété légale du bien loué est transférée du bailleur au preneur à la fin du bail;
- Le preneur est autorisé à acheter l'actif loué à un prix inférieur à la juste valeur de l'actif loué.
- La durée du bail est supérieure à 75% de la durée de vie utile de l'actif loué.
- La valeur actuelle des locations locatives est égale ou supérieure à la juste valeur marchande de l'actif.
Comptabilisation du crédit-bail
# 1 - Dans les livres du locataire
- Le preneur, au début du contrat de location, enregistrera la juste valeur (valeur actuelle des paiements de location minimum) de l'actif loué à l'actif et au passif du bilan.
- Répartir les paiements des loyers périodiques (payés) en deux parties
- Frais financiers ou frais d'intérêts (dépenses dans le compte de résultat) et
- Réduction de la responsabilité impayée.
- L'écriture de journal pour l'amortissement est passée.
# 2 - Dans les livres du bailleur
- Bailleur, à la création du registre de location, créance de location d'un montant égal à la valeur nette d'investissement dans la location. La valeur nette de l'investissement est calculée en actualisant les paiements minimaux de location au taux d'intérêt implicite.
- Répartissez l'argent reçu sous forme de location périodique en deux parties
- Revenus financiers ou d'intérêts et
- Réduction du crédit-bail.
Exemples de calcul de crédit-bail
Jet Aviation Ltd, une compagnie aérienne indienne, a besoin d'avions de passagers pour ses opérations. Jet conclut un contrat de location légal avec Boeing (une société américaine de fabrication d'avions) pour la location d'avions. Boeing fournit des avions à Jet le 1er janvier 2019, pour une durée de 5 ans, contre laquelle Jet paiera un loyer annuel de 500000 $ à la fin de chaque année. Supposons que le taux d'intérêt implicite est de 10%
La durée de vie utile de l'avion est de 6 ans. Jet a la possibilité d'acheter les avions à la fin de la période de location.
Journalisez la comptabilité nécessaire dans les livres du bailleur (Boeing) et du locataire (Jet Aviation).
# 1 - Vérifier si le bail répond aux critères de location-financement
- Le contrat de location est autorisé à acheter l'actif loué à la fin de la période de location.
- La durée du contrat de location est de 83,33% (5/6), soit plus de 75% de la durée d'utilité de l'actif loué.
#. Le bail satisfait à la majorité des conditions; il est donc classé comme un contrat de location-financement.
# 2 - Calcul de la valeur actuelle (PV) des paiements minimaux de location-financement
La formule de PV,
Donné :
- loyer annuel (P) = 500 000 $ et
- Taux d'intérêt implicite ( i ) = 10%
- Période (n) = 5 ans
# 3 - Calcul de l'amortissement
- PV de l'avion = 1 895 393 $
- Durée de vie utile = 6 ans
# 4 - Comptabilité dans les livres de Boeing (bailleur)
i) Inscrire la créance locative contre l'actif loué à un montant égal à la valeur nette d'investissement en location.
ii) Répartir l'argent reçu sous forme de location périodique en deux parties
- Revenus financiers ou d'intérêts et
- Réduction du crédit-bail.
Remarque: la valeur débitée des créances locatives réduira le capital de 1 895 393 $ de 450 000 $. La valeur de capital réduite restante de 1 445 393 $ réduira également les revenus financiers des prochaines années.
# 5 - Comptabilité dans les livres de Jet (locataire)
i) Enregistrer la juste valeur de l'actif loué à l'actif et au passif du bilan.
ii) Répartir les paiements des loyers périodiques (payés) en deux parties
- Frais financiers ou frais d'intérêts (dépenses dans le compte de résultat) et
- Réduction de la responsabilité impayée.
iii) L'entrée pour l'amortissement est passée.
# 6 - Calcul de la table comptable pour le crédit-bail
Le tableau présente le calcul du contrat de location-financement pour une période de location de cinq ans. Le tableau permet au comptable de journaliser l'écriture annuelle et de comptabiliser les chiffres saisis.
Avantages
- Le crédit-bail est une source importante de financement d'actifs à moyen et long terme.
- Le contrat de location-financement confère au preneur le droit d'utiliser un actif.
- Le financement par crédit-bail est généralement moins cher que toutes les autres formes de financement.
- Le contrat de location-financement permet d'étaler les paiements de location sur un certain nombre d'années. Par conséquent, il n'y a pas de charge d'un paiement forfaitaire pour les achats d'actifs.
- Le locataire peut réclamer une dépréciation sur le bien loué. Cela réduit la responsabilité fiscale du locataire car l'amortissement est une charge imputée au compte de résultat.
- En général, le contrat de location-financement comptabilise les charges plus tôt que le contrat de location simple. La facturation des intérêts débiteurs donne également un avantage fiscal.
- Le locataire reçoit une sorte d'assistance technique concernant l'actif du bailleur.
- Même en cas d'augmentation ultérieure du prix de l'actif, le locataire doit payer les paiements fixes initialement convenus.
- Le locataire a le droit d'acheter l'actif à la fin de la période de location, généralement à un prix avantageux.
Limitations / Inconvénients
- La responsabilité de l'entretien du bien incombe au locataire. Par conséquent, le locataire doit engager des dépenses d'entretien.
- Le crédit-bail implique un transfert substantiel de risques au preneur. Par conséquent, les risques sont largement supportés par le locataire.
- Le contrat de location-financement est non résiliable par le locataire. Par conséquent, le locataire est lié par sa décision.
- Si le preneur décide de ne pas acheter le bien, il ne deviendra pas propriétaire du bien.
- Le locataire contrôle l'actif même s'il n'est pas propriétaire de l'actif pendant le contrat de location-financement. Puisqu'il n'est pas le propriétaire, il ne peut pas exercer le soin voulu sur le bien.
- La conclusion d'un contrat de location-financement implique de nombreux documents et autres formalités.
Points importants à noter sur
- Après chaque période où le paiement du loyer est effectué, il y a une réduction du paiement du solde à effectuer comme indiqué dans le plan d'amortissement.
- Les contrats de location-financement ont une incidence sur les états financiers du preneur. Ils influencent les actifs, les passifs, les intérêts et la dépréciation.
Dernières pensées
Le crédit-bail est un mode de financement approprié pour ceux qui ne peuvent pas lever des fonds par l'endettement. Le contrat de location-financement accorde le droit d'utiliser l'actif. Les contrats de location-financement et de location-acquisition ont leurs propres avantages et inconvénients. Une entreprise doit soigneusement décider si elle souhaite conclure des contrats de location-financement après les avoir examinés. Ceci est d'autant plus important qu'un contrat de location-financement implique un transfert substantiel de risques au preneur. En règle générale, les entreprises qui se trouvent dans une tranche d'imposition plus élevée souhaitent classer les contrats de location comme un contrat de location-financement.
