Qu'est-ce que le changement d'estimation comptable?
Un changement d'estimation comptable se produit lorsqu'il y a apparition de nouvelles informations, qui remplacent les données actuelles sur la base desquelles la société avait pris une décision antérieure, entraînant deux choses - changer la valeur comptable d'un actif ou d'un passif existant et modifier comptabilisation des actifs et passifs futurs.
Exemples de changement d'estimation comptable
Lors de la comptabilisation des transactions, nous devons prendre en considération le nombre d'estimations ou faire preuve de prudence ou de jugement. Dans certains cas, ces estimations peuvent s'avérer inappropriées, car la base sur laquelle nous avions pris notre hypothèse a changé. Pour que nos livres soient alignés sur les changements ultérieurs, cela justifie un changement d'estimation comptable.
Dans la situation suivante, nous utilisons notre prudence.
- Réserve pour créances irrécouvrables
- Provisionnement pour les stocks obsolètes
- Modification de la durée d'utilité des actifs amortissables
- Modification de la responsabilité découlant des obligations de garantie
- Estimation concernant la durée de vie de Goodwill
- Pouvoir discrétionnaire impliqué dans l'évaluation du critère du passif éventuel
- Les obligations postérieures à la retraite disent pension, gratification.
Cette liste n'est pas exhaustive et elle s'élargirait en fonction du secteur dans lequel l'entreprise est impliquée.
Exemple numérique
ACE Inc, a acheté une usine chimique pour un montant de 400 millions de dollars le 1er janvier 2016. Au moment de la reconnaissance de l'usine en immobilisation, la société a estimé sa durée de vie utile à dix ans et sa valeur de récupération à 80 millions de dollars.
La société a utilisé la méthode linéaire pour amortir les actifs.
Le 1er janvier 2019, l'entreprise devrait savoir que la valeur de récupération de l'usine a diminué à 60 millions de dollars et la durée de vie à 8 ans, en raison de l'introduction de nouvelles technologies sur le marché.
Calcul
- De 2016 à 2018, l'entreprise aurait enregistré une dépréciation de 32 millions de dollars par an, {(400-80) / 10}.
- La valeur comptable au 1er janvier 2019 serait de 336 millions de dollars. (400 $ - 32 $ - 32 $).
- En raison de la nouvelle technologie sur le marché,
- Désormais, l'amortissement révisé serait de 35 millions de dollars {(336-60)} / 8}.
Veuillez noter que le changement d'estimation affecte uniquement les périodes suivantes et non les valeurs comptables historiques.
Le changement de convention comptable et d'estimation n'est pas le même
Un changement de méthode comptable régit la façon dont les informations financières seraient calculées, un changement d'estimation comptable étant un changement dans l'évaluation des informations financières.
Le meilleur exemple de changement de méthode comptable est l'évaluation des stocks. L'entreprise utilise la méthode de l'inventaire du premier entré, premier sorti (FIFO) comme évaluation du stock. En raison de l'exigence de la loi, la société doit désormais utiliser la méthode du dernier entré, premier sorti (LIFO) comme évaluation des stocks.
Dans l'estimation comptable, la société utilisait la méthode linéaire pour amortir l'actif et elle a estimé la valeur de récupération de l'actif à 3 000 $. Mais en raison des changements dans le scénario de marché, l'entreprise ne peut désormais récupérer que 1000 $ de son actif.
De ce fait, la valeur amortissable changerait, entraînant un changement d'estimation comptable. Dans le cas où la société aurait changé la méthode linéaire en valeur dépréciée, elle serait alors classée comme un changement de méthode comptable.
Un changement d'estimation comptable équivaut-il à une erreur?
Une erreur est une erreur qui se produit involontairement, et une modification des estimations ne relève pas de cette catégorie.
Les estimations sont basées sur certaines hypothèses et théories, et lorsqu'elles changent selon le scénario, nous devons modifier la base. Cela n'équivaut pas à une erreur ou à une omission.
Une fois qu'une erreur est identifiée, nous devons évaluer les moyens appropriés pour corriger l'erreur.
Il y a trois choses à considérer lorsque nous identifions l'omission dans les états financiers -
- Déterminer si l'erreur existe et qu'elle n'est pas modifiée dans l'estimation ou le principe comptable
- Évaluer la matérialité de l'erreur, en gardant à l'esprit le chiffre d'affaires ou le chiffre d'affaires de l'entreprise;
- Signaler une erreur dans les états financiers publiés précédemment;
Il y a donc une fine ligne de différence entre l'erreur et le changement d'estimation. Cela impliquerait le jugement et l'expérience de la direction impliquée.
Contrôles internes sur les changements d'estimations comptables
Les risques liés aux états financiers liés aux changements d'estimations comptables doivent être suffisamment atténués par les contrôles internes appropriés mis en place par la direction.
La direction doit comprendre les principales hypothèses et méthodes utilisées et s'assurer que les changements inutiles sont identifiés en temps opportun par les contrôles pour éviter de nuire aux intérêts des parties prenantes.
Une entreprise doit essayer ce qui suit pour assurer un contrôle rigoureux des changements dans les estimations comptables.
- Le flux de communication doit être correct et sans faille.
- Une personne qualifiée devrait se voir confier cette tâche pour modification, si nécessaire.
- Une comparaison entre avant et après la modification de l'estimation devrait être répertoriée, ce qui aiderait les parties prenantes à prendre des décisions éclairées.
Comment un investisseur devrait-il examiner les estimations?
Un investisseur doit s'assurer que la situation financière de l'entreprise est exempte de biais, d'erreurs et d'hypothèses erronées.
Il devrait pouvoir poser les questions suivantes tout en décidant d'investir dans l'entreprise -
- Le taux de dépréciation, s'il est supérieur à la limite autorisée de la loi, est-il conforme à l'utilisation des actifs?
- La provision de créances douteuses est-elle gonflée ou dégonflée pour se tempérer avec les bénéfices de l'entreprise?
- La durée de vie utile de l'immobilisation est-elle correcte?
Bien qu'il puisse sembler difficile pour un investisseur d'approfondir ce type de questions, la position réelle de l'entreprise réside uniquement dans ce nid-de-poule.
Divulgation des changements d'estimations comptables
L'entité doit fournir les informations suivantes dans les états financiers:
- Nature et montant du changement d'estimation comptable ayant un effet sur la période en cours ou ayant un impact sur les périodes futures
- S'il est impossible de déterminer l'effet dans les périodes futures, une information appropriée doit être fournie dans les notes aux comptes.
Conclusion
Il existe des conformités différentes et moins strictes en ce qui concerne le changement d'estimation comptable par rapport au changement de principe. Ce dernier doit être modifié rétrospectivement, tandis que le premier doit être prospectif.
Dans certains cas, on peut constater que le changement de principe comptable peut conduire à un changement d'estimation comptable. Dans de tels cas, les exigences de déclaration et de divulgation à la fois de la variation du principe et de l'estimation doivent être respectées.
