Comptabilité des contrats de location-acquisition

Qu'est-ce que la comptabilité des contrats de location-acquisition?

La comptabilisation du contrat de location-acquisition est effectuée en tenant compte du bien immobilier appartenant au locataire et en enregistrant ce bien en tant qu'immobilisation dans les livres comptables du locataire, en imputant un amortissement sur celui-ci et les paiements de location sont imputés au compte de résultat après avoir divisé le montant. comme principal et intérêt.

Il fournit des lignes directrices sur la manière dont l'actif de location-acquisition doit être comptabilisé par l'entreprise dans son bilan, son compte de résultat et ses flux de trésorerie. Le contrat de location-acquisition fait référence à un type de contrat de location dans lequel tous les droits liés aux actifs sont transférés au preneur et le bailleur ne finance que l'actif. Suivant le principe de la substance sur la forme, les actifs sont enregistrés dans les livres du preneur en tant qu'immobilisations. L'amortissement est imputé sur l'actif comme d'habitude sur la durée du contrat. Les paiements de loyer de location sont divisés en principal et intérêts et imputés au compte de profits et pertes.

Critères de base pour la reconnaissance des contrats de location-acquisition

Voici les critères de classification des contrats de location-acquisition

  • Propriété - La propriété est transférée au locataire à la fin de la période de location.
  • Option d'achat au rabais - Le locataire peut acheter un actif à la fin du terme à une valeur inférieure au prix du marché.
  • Durée du bail - La durée du bail comprend au moins 75% de la durée de vie utile de l'actif.
  • Présent à valeur La valeur actuelle du paiement de la location est de 90% de la juste valeur de l'actif au début.

Traitement comptable du contrat de location-acquisition

Voici l'incidence des contrats de location-acquisition sur le compte du locataire.

Effet sur le bilan

La location-acquisition affecte le bilan de deux manières.

  • Au début (début du contrat de location-acquisition) - À ce stade, la société enregistre la valeur actuelle des paiements minimaux de location comme la valeur des actifs et un montant égal comme passif.
  • Une fois les paiements de location effectués - les paiements de location sont effectués, les liquidités sont réduites du côté de l'actif et le bien locatif est également réduit du montant de l'amortissement. Du côté du passif, il a deux effets, l'obligation locative est réduite par le paiement du loyer MOINS les paiements d'intérêts, et les capitaux propres sont diminués du montant des charges d'intérêts et des amortissements.

Effet sur le compte de résultat

  • Frais d'intérêt - Les paiements périodiques pour payer le bail doivent être ventilés selon les paiements d'intérêts à un taux d'intérêt applicable. Les intérêts débiteurs sont calculés comme le taux d'actualisation multiplié par le passif de location au début de la période
  • Frais d'amortissement - Étant donné que l'actif loué est une immobilisation fixe, il est sujet à un amortissement. Il doit donc également calculer la durée de vie utile de l'actif et, en fin de compte, sa valeur de récupération.

Effet sur les flux de trésorerie

  • Seule la partie du paiement de location qui est considérée comme un paiement d'intérêts réduit les flux de trésorerie liés aux opérations (CFO)
  • Une partie du paiement de location considérée comme un paiement sur le principal réduit les flux de trésorerie provenant du financement (CFF).

Exemples de comptabilité de location-acquisition

Voici quelques exemples pour expliquer l'enregistrement du contrat de location-acquisition dans les livres de comptes.

Exemple 1

La valeur des machines est de 11 000 $ et leur durée de vie utile est de 7 ans. La valeur de rebut de l'actif en fin de vie utile est nulle. Le paiement mensuel du bail à la fin de chaque mois est de 200 $. La durée du bail était de 6 ans et le taux d'intérêt était de 12%. Passez les entrées de journal dans les livres.

Solution: Nous devons vérifier les quatre critères de base pour vérifier s'il s'agit d'un contrat de location-acquisition.

  • La propriété est transférée au locataire à la fin de la période de location.
  • Le preneur peut acheter un actif à la fin du terme à une valeur inférieure au prix du marché.
  • La durée du bail comprend au moins 75% de la durée d'utilité de l'actif.
  • La valeur actuelle du paiement au titre de la location correspond à 90% de la juste valeur de l'actif au début.

Il n'y a pas de transfert de titre à la fin. Il n'y a pas non plus d'option d'achat à prix avantageux. La durée du bail est de 6 ans, tandis que la durée d'utilité est de 7 ans, les critères sont donc remplis ici. Pour vérifier le quatrième critère, nous devons calculer la valeur actuelle des paiements mensuels de 200 $. La valeur actuelle * du paiement de location est de 1 033 $, ce qui est supérieur à 90% de la juste valeur de l'actif. C'est donc un contrat de location-acquisition.

  • Nombre de mois = (6 * 12) soit 72 mois
  • * Valeur actuelle du paiement minimum de location = 1033 $
  • Dépréciation = (11 000 $ / 7) soit 1571 $
  • Intérêt pour le 1er mois à 1% de la valeur actuelle = 10 $
  • Dette locative - frais d'intérêts = 200-10 = 190 $

Entrées de journal 

# 1 - Pendant le premier mois

# 2 - Pendant les mois restants

Exemple # 2

Un véhicule a une juste valeur de 16 000 $ et une durée de location de 3 ans. Le paiement mensuel du bail est de 500 $, dont 50 $ pour l'entretien. Le taux d'intérêt sur le marché est de 4%. La durée de vie utile du véhicule est de 8 ans. À la fin du contrat de location, le locataire peut acheter l'actif à 1 000 $. De quel type de bail s'agit-il?

Solution: Nous devons vérifier les quatre critères de base pour vérifier s'il s'agit d'un contrat de location-acquisition.

  • La propriété est transférée au locataire à la fin de la période de location.
  • Le preneur peut acheter un actif à la fin du terme à une valeur inférieure au prix du marché.
  • La durée du bail comprend au moins 75% de la durée d'utilité de l'actif.
  • La valeur actuelle du paiement au titre de la location correspond à 90% de la juste valeur de l'actif au début.

Il n'y a pas de transfert de titre à la fin. Il n'y a pas non plus d'option d'achat à prix avantageux. La durée du bail est de 3 ans, tandis que la durée d'utilité est de 8 ans. 3 ans est moins de 75% de 8 ans, donc les trois critères de comptabilisation des contrats de location-acquisition ne sont pas satisfaits. Pour vérifier le quatrième critère, nous devons calculer la valeur actuelle des mensualités de 450 $ (hors entretien) La valeur actuelle * du paiement de location est de 15292 $, ce qui est supérieur à 90% de la juste valeur de l'actif (90% de 16 000 $ est 14 400 $). C'est donc un contrat de location-acquisition.

  • Nombre de mois = (3 * 12) soit 36 ​​mois
  • * Valeur actuelle du paiement minimum de location = 15292 $
  • Dépréciation = (16 000 $ / 8) soit 2 000 $
  • Intérêt pour le 1er mois à 4% de la valeur actuelle = 50 $
  • Dette locative - frais d'intérêts = 450-50 = 400 $

Entrées de journal

# 1 - Pendant le premier mois

# 2 - Pendant les mois restants

* Valeur actuelle = MLP + MLP * (1- (1 + Taux d'intérêt mensuel) ^ (- Nb de périodes + 1)) / Taux d'intérêt mensuel

Conclusion

  • Un contrat de location-acquisition est un type de contrat de location où tous les droits liés aux actifs sont transférés au preneur et le bailleur ne finance que l'actif.
  • Le locataire enregistre la partie intérêts du paiement de la location comme dépense dans le compte de résultat.
  • Le respect de l'un des quatre critères conduit à être classé comme contrat de location-acquisition.